Polski 
Norsk 
English 
Lietuvių kalba Kilku naszych klientów chce, aby ich pracownicy mieli możliwość zakupu udziałów w firmie, w której pracują. Nazywa się to modelem motywacyjnym opartym na akcjach. Ideą takiego modelu jest stworzenie lojalności i wartości dodanej. Jeśli zakup jest dokonywany po cenie niższej niż rynkowa, pracownik może być zobowiązany do zapłacenia podatku od korzyści, tak jakby był to dochód uzyskany. Warunki, kiedy jest to istotne, zostały omówione poniżej.
- Informacje o modelu zachęt kapitałowych
Gdy pracownikowi oferowana jest możliwość zakupu akcji spółki, wypłacana jest kwota pieniężna, która często jest znacznie niższa niż wartość rynkowa akcji. Pozostała część ceny zakupu musi zostać uregulowana poprzez sprzedaż i/lub dywidendę od spółki. Wszelkie zyski ze sprzedaży lub dywidendy od spółki będą podlegać opodatkowaniu. Ważne jest, aby pracownik wiedział, czy zysk ze sprzedaży akcji będzie opodatkowany jako dochód kapitałowy czy dochód uzyskany. Najkorzystniej będzie, jeśli zysk zostanie opodatkowany jako dochód kapitałowy. Stawka podatku wynosi wówczas tylko 22 % zysku. W przypadku opodatkowania jako dochód z pracy Stawka podatkowa będzie zwykle wyższa, ponieważ dochód jest opodatkowany podatkiem progresywnym.
2. Osąd w obszarze
Istnieją dwa kluczowe wyroki Sądu Najwyższego, które dotyczą kwestii, czy zyski pracowników powinny być opodatkowane jako dochód uzyskany, por. Rt-2000-758 (Kruse Smith) i Rt-2000-1739 (Pre Finans).
Kruse Smith:
W sprawie Rt-2000-758 (Kruse Smith) sprawa dotyczyła programu motywacyjnego, w ramach którego pracownicy subskrybowali akcje spółki o wartości nominalnej 10 koron norweskich. Nie płacono nic ponad cenę subskrypcji. Specjalnie regulowana wartość matematyczna jednej akcji spółki po subskrypcji wynosiła 143,02 NOK. Jednocześnie z subskrypcją zawarto umowę z głównym akcjonariuszem dotyczącą przyszłego umorzenia akcji. W przypadku odejścia nabywcy ze spółki był on zobowiązany do sprzedaży akcji głównemu akcjonariuszowi. Cena sprzedaży miała zostać ustalona według specjalnie regulowanej wartości matematycznej, a w tym czasie miało zostać dokonane potrącenie w wysokości 133,02 NOK (różnica między ceną subskrypcji wynoszącą 10 NOK a wartością matematyczną akcji po subskrypcji wynoszącą 143,02 NOK). Akcje zostały zrealizowane z zyskiem, a różnica została rozliczona. Sąd Najwyższy orzekł, że pracowników należy uznać za akcjonariuszy spółki w momencie subskrypcji, mimo że ryzyko kapitałowe nie odnosiło się do pełnej ceny rynkowej w momencie nabycia. Sąd Najwyższy stwierdził, że zysk ze sprzedaży należy uznać za dochód kapitałowy.
Pre Finance:
W sprawie Rt-2000-1739 (Pre Finans) wynik był inny. Sąd Najwyższy wskazał, że zyski ze zwykłego posiadania udziałów w spółce będącej pracodawcą co do zasady nie powinny być opodatkowane jako dochód uzyskany, nawet jeśli zatrudnienie jest istotnym warunkiem posiadania udziałów. Jednocześnie wyjaśniono, że zgodnie z prawem świadczenia ze stosunku pracy w postaci nieodpłatnych akcji lub akcji z dyskontem stanowią świadczenie opodatkowane jako przychód ze stosunku pracy. Sąd Najwyższy stanął na stanowisku, że opodatkowaniu podlegają szczególne korzyści, które pracownik otrzymuje z tytułu stosunku pracy w związku z nabyciem akcji. To samo musi dotyczyć sprzedaży akcji. W konkretnym przypadku Sąd Najwyższy uznał, że brak ryzyka przy zakupie w tym przypadku stanowił wyraźne odstępstwo od warunków rynkowych. W konsekwencji zysk z akcji należało uznać za korzyść uzyskaną z pracy i opodatkować jako dochód uzyskany.
3. Oświadczenie Norweskiej Administracji Podatkowej dotyczące zasad
W dniu 28 marca 2022 r. norweska administracja podatkowa wydała oświadczenie dotyczące zasad, aby wyjaśnić swoją ocenę modeli motywacyjnych opartych na akcjach. Norweski Urząd Skarbowy stwierdza, że główną zasadą jest to, że dywidendy z akcji są opodatkowane jako dochód kapitałowy. Warunkiem jest, aby akcje były własnością bezpośrednio pracownika.
W kwestii opodatkowania zysków ze sprzedaży akcji norweska administracja podatkowa powołuje się na decyzje Sądu Najwyższego Rt-2000-758 (Kruse Smith) i Rt-2000-1739 (Pre Finans).
Jeśli umowa oznacza, że pracownik nie dokonał rzeczywistej inwestycji kapitałowej lub że pracownik jest zabezpieczony przed stratą, w całości lub w części, ocena może być inna. Norweski Urząd Skarbowy uważa, że taki zysk ze sprzedaży jest uznawany za podlegającą opodatkowaniu korzyść uzyskaną dzięki pracy. Czynnikiem decydującym o takiej kwalifikacji wydaje się być element ryzyka w programie motywacyjnym. Jeśli pracownik faktycznie ryzykuje stratę na inwestycji, norweskiej administracji podatkowej łatwiej będzie uznać zysk za opodatkowany jako dochód kapitałowy. Jeśli nie ma ryzyka związanego z inwestycją pracownika, norweska administracja podatkowa zdecyduje, że zysk ze sprzedaży akcji powinien zostać scharakteryzowany jako dochód uzyskany. Powodem tego jest fakt, że inwestycja kapitałowa jest wolna od ryzyka, a zatem ma wyraźne podobieństwa do zwykłej premii.
4. Wnioski
W świetle tego oświadczenia zaleca się przeprowadzenie dokładnego przeglądu programu motywacyjnego spółki, w celu zapewnienia świadomości, w jaki sposób zysk lub strata wpłynie na sytuację finansową pracownika. Przygotowanie jasnej i zwięzłej dokumentacji będzie miało duże znaczenie w ocenie administracji podatkowej.
